Упрощенная система налогообложения. Какую выбрать?

бухгалтер Бухгалтерской фирмы "Лидер" Лилия Терпугова 

Упрощенная система налогообложения – особый механизм взимания налогов и сборов, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов на уплату упрощенного налога в соответствующем порядке с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Уплата упрощенного налога освобождает плательщика от уплаты:

1) налога на прибыль;

2) налога с оборота.

Плательщиками упрощенной системы налогообложения признаются юридические лица и физические лица-предприниматели, в том числе субъекты хозяйствования, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Не могут быть плательщиками упрощенного налога филиалы юридических лиц – нерезидентов.

Субъектам упрощенной системы налогообложения – юридическим лицам и физическим лицам-предпринимателям запрещается осуществлять следующие виды деятельности:

1) торговлю горюче-смазочными материалами (кроме розничной продажи моторных, трансмиссионных и специальных масел, пластичных смазок и специальных тормозных и охлаждающих жидкостей в емкостях до 20 литров);

2) торговлю алкогольной продукцией и слабоалкогольными напитками;

3) торговлю табачными изделиями;

4) обмен валюты;

5) деятельность по управлению предприятиями;

6) деятельность в сфере финансовых услуг и посредничества, деятельность страховых брокеров, банков, кредитных союзов, ломбардов, лизинговых компаний, доверительных обществ, инвестиционных фондов и компаний, страховых компаний (кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами – физическими лицами-предпринимателями);

7) производство и торговля фармацевтической группой товаров, биологическими пищевыми добавками;

8) деятельность в сфере общественного питания (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания в дошкольных, школьных общеобразовательных организациях, учреждениях здравоохранения, относящихся к государственной системе здравоохранения, учреждениях, организациях культуры, находящихся в государственной и муниципальной форме собственности, государственных органах власти, а также услуг точек быстрого питания, которыми являются точки без посадочных мест и без продажи алкогольной продукции, табачных изделий);

9) выпуск платежных документов, платежных карт, дорожных чеков и/или их обслуживание, клиринг, прочие формы обеспечения расчетов (в том числе, связанные с предоставлением услуг Интернет-провайдеров, услуг мобильной связи, обеспечением пенсионных и иных социальных выплат);

10) инжиниринг и прочие виды работ, связанных с оказанием услуг (выполнением работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведение научных исследований и технико-экономических обследований, выполнение инженерно-разведывательных работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектирование и конструкторские обработки объектов техники и технологий, оказание консультаций и авторского надзора во время монтажных пусконаладочных работ, выполнение геологоразведочных и изыскательских работ, приводящих к нарушению почвенного покрова, гидрологического режима местности, а также оказание консультаций, связанных с такими услугами (работами). Перечень таких работ (услуг), приведенных в настоящей статье, не является исчерпывающим и может дополнительно устанавливаться указом Главы ДНР или постановлением Совета Министров Донецкой Народной Республики;

11) прием платежей от физических лиц при помощи платежных терминалов субъектами хозяйствования, которые в установленном законодательством порядке получили статус платежного агента (субагента), оператора по приему платежей;

12) производство и/или торговлю сельскохозяйственной продукцией на экспорт.

Плательщиками упрощенного налога I группы могут быть все указанные выше субъекты хозяйствования (кроме субъектов хозяйствования, оказывающих автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, а также предоставляют в аренду (субаренду) недвижимое имущество, торговые места и объекты малых архитектурных форм, торговая площадь которых превышает 20 квадратных метров), которые соответствуют совокупности следующих критериев:

- численность работников, состоящих в трудовых отношениях – не более 10 человек;

- годовой объем валового дохода не превышает 3 000 000 российских рублей.

Плательщиками упрощенного налога ІІ группы могут быть все указанные выше субъекты хозяйствования, годовой объем валового дохода которых составляет не более 60 000 000 российских рублей, и которые осуществляют следующие виды деятельности:

а) производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с целью их дальнейшей реализации;

б) импорт товаров, работ, услуг;

в) реализацию товаров, выполнение работ, предоставление услуг физическому лицу, которое приобретает, заказывает, использует или намеревается приобрести или заказать товар (работу, услугу) для личных потребностей, непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью.

Плательщиками упрощенного налога ІІI группы являются указанные выше субъекты хозяйствования – юридические лица и физические лица-предприниматели, осуществляющие добычу, переработку и реализацию угля и угольной продукции годовой объем валового дохода которых составляет не более 240 000 000 российских рублей.

Для юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, осуществляющих:

1) добычу угля и угольной продукции, численность работников, состоящих в трудовых отношениях должна быть не менее 12 человек, но не превышать 35 человек из расчета на каждый выемочный участок;

2) переработку и реализацию угля и угольной продукции, численность работников, состоящих в трудовых отношениях, не должна превышать 25 человек.

Ставка налога для плательщиков упрощенного налога І группы устанавливается по выбору плательщика:

1) в размере 2,5% от суммы валового дохода ежемесячно;

2) альтернативная фиксированная ставка в размере 2 200 российских рублей ежемесячно, которая устанавливается при соблюдении одного из следующих условий:

а) на каждое место осуществления деятельности (местонахождение, торговую точку);

б) на основной вид деятельности в случае отсутствия у плательщика стационарного места осуществления деятельности (местонахождения, торговой точки).

В случае осуществления нескольких видов деятельности по одному месту осуществления деятельности (местонахождению, торговой точке) или в случае отсутствия стационарного места осуществления деятельности (местонахождения, торговой точки) сумма ставки, указанной выше, увеличивается дополнительно на 500 российских рублей за каждое такое место с несколькими видами деятельности.

Альтернативную фиксированную ставку имеют право выбрать плательщики, которые соответствуют следующим критериям:

а) у которых торговая площадь одного места осуществления деятельности не превышает 21 кв. метров;

б) у которых стоимость товаров (продукции, работ, услуг) не превышает 6 000 российских рублей за одну единицу товара (продукции, работ, услуг).

Ставка налога для плательщиков упрощенного налога ІІ группы устанавливается в размере 6 % от суммы дохода, ежемесячно.

Ставка налога для плательщиков упрощенного налога ІІI группы устанавливается в размере 3 % от суммы дохода, который является объектом налогообложения, ежемесячно.

Отчетным периодом является календарный месяц. Однако для налогоплательщиков, избравших альтернативную фиксированную ставку упрощенного налога І группы, отчетным периодом является календарный квартал.

Плательщики упрощенного налога I – III групп обязаны получить Свидетельство плательщика упрощенного налога до начала такой деятельности.

Плательщики упрощенного налога I – III группы, осуществляющие расчетные операции в наличной форме, обязаны вести учет доходов с применением расчетных квитанций и книги учета расчетных операций либо с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов, утвержденных (зарегистрированных) в порядке, установленном законодательством.

Плательщики упрощенного налога ІІ – III групп обязаны вести Книгу учета доходов, кроме субъектов хозяйствования, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством.

 

Объект налогообложения и порядок определения доходов

Доходом плательщика упрощенного налога является доход, полученный на протяжении отчетного периода в денежной (наличной или безналичной) форме.

Датой получения дохода плательщика упрощенного налога является дата поступления средств плательщику упрощенного налога в денежной (наличной или безналичной) форме.

Плательщикам упрощенного налога запрещается осуществлять расчеты за товары (работы, услуги) в форме, не предусматривающей наличный или безналичный расчет, в том числе в форме взаимозачета, или совершать бартерные операции. В случае совершения таких операций или расчетов налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения с месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена данная операция или взаимозачет, при этом сумма такой сделки (операции) подлежит налогообложению по общим правилам.

В сумму дохода плательщика упрощенного налога не включается сумма денежных средств, которая возвращаются покупателю товара (работ, услуг) при возврате товара (работ, услуг), если такой возврат происходит на основании письма – заявления покупателя о возврате денег (в случае проведения оплаты в безналичной форме), либо при наличии чека об оплате за возвращаемый товар (в случае проведения расчетов в наличной форме), а также возврат ошибочно уплаченных денежных средств.

Кроме того, в сумму дохода плательщика налога не включаются:

1) суммы субсидий, дотаций и иных форм государственной поддержки налогоплательщика за счет средств бюджетов Донецкой Народной Республики;

2) суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком при осуществлении им функций налогового агента;

3) суммы возвратной финансовой помощи (займа), полученной на возвратной основе и возвращенной в течение календарного года. На кредитные договоры, заключенные с банками и иными финансовыми учреждениями, ограничения по сроку предоставления (возврата) возвратной финансовой помощи (займа) не распространяются;

4) суммы денежных средств (стоимость имущества), внесенные учредителями (участниками) юридического лица – плательщика налога в уставный капитал такого плательщика;

5) суммы возвращенных налогов (сборов и иных платежей) из бюджета, уплаченных налогоплательщиком излишне либо по ошибке.

 

Порядок выбора или перехода на уплату упрощенного налога

Выбор или переход на упрощенную систему возможен один раз в течение календарного года. Для выбора или перехода на уплату упрощенного налога субъект хозяйствования подает в соответствующий орган доходов и сборов заявление. Заявление подается субъектом хозяйствования лично или направляется в виде почтового отправления с уведомлением о вручении и описью вложения.

Свидетельство плательщика упрощенного налога выдается в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления.

Субъект хозяйствования, который является плательщиком других налогов, может принять решение о переходе на уплату упрощенного налога путем подачи заявления в соответствующий орган доходов и сборов не позднее, чем за 10 календарных дней до начала следующего календарного месяца.

 

Уплата и подача отчетности по упрощенному налогу

Плательщики упрощенного налога I–III групп подают налоговую декларацию по форме, утвержденной республиканским органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере налогообложения и таможенного дела, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Плательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налога в течение 10 календарных дней после установленного граничного срока подачи декларации, кроме случаев, указанных в настоящей статье.

 

Превышение плательщиком налога условий нахождения на определенной группе упрощенного налога

При превышении плательщиком упрощенного налога І группы предельного размера валового дохода (3 000 000 российских рублей), такие плательщики обязаны по своему выбору – либо перейти на ІІ группу упрощенного налога, либо перейти на общую систему налогообложения начиная с отчетного периода, следующего за периодом такого превышения.

В случае если налогоплательщик выбирает переход на ІІ группу упрощенного налога, он обязан сделать пересчет уплаченного налога в месяце превышения на ставку, установленную для вновь выбранной группы. Такой пересчет осуществляется только к сумме превышения.

В указанном случае соответствующее заявление о переходе на ІІ группу упрощенного налога подается в орган доходов и сборов не позднее 5 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было совершено такое превышение.

В случае если налогоплательщик выбирает переход на общую систему налогообложения, он обязан сделать пересчет уплаченного налога в месяце превышения и на сумму такого превышения применить ставку упрощенного налога в размере 6%.

В таком случае соответствующее заявление о переходе на общую систему налогообложения подается в орган доходов и сборов не позднее 5 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было совершено такое превышение. К заявлению прилагается оригинал свидетельства плательщика упрощенного налога и налоговая декларация за месяц, в котором было осуществлено такое превышение.

При превышении плательщиками упрощенного налога ІІ, ІІІ группы предельного размера валового дохода такие плательщики обязаны перейти на общую систему налогообложения, начиная с отчетного периода, следующего за периодом такого превышения.

Такие субъекты хозяйствования обязаны провести перерасчет уплаченного налога в месяце превышения и на сумму такого превышения применить двойной размер ставки налога (12% от валового дохода – для плательщиков налога ІІ группы, 6% от валового дохода – для плательщиков налога ІІІ группы).

В таком случае соответствующее заявление о переходе на общую систему налогообложения подается в орган доходов и сборов не позднее 5 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. К такому заявлению прилагается оригинал свидетельства плательщика упрощенного налога и налоговая декларация за месяц, в котором было осуществлено такое превышение.

В обобщенном виде механизм функционирования упрощенного налога представлен в таблице 1.